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FISCALE

DLgs. 8 gennaio 2024 n. 1 (c.d. decreto legislativo “Adempimenti”). L’art. 3 del DLgs. 1/2024 inserisce il nuovo comma 6-septies all’art. 4 del DPR 322/98, prevedendo l’esonero dal rilascio e dall’invio telematico all’Agenzia delle Entrate della predetta certificazione per i compensi, comunque denominati, corrisposti ai contribuenti che adottano il regime forfetario (L. 190/2014) e, in via residuale, il regime di vantaggio (art. 27 del DL 98/2011).

L’art. 3 del “decreto Semplificazioni” esonera dal rilascio della Certificazione Unica i soggetti che corrispondono, a partire dal 1.01.2024, compensi, comunque denominati, ai soggetti forfetari e ai soggetti in regime fiscale di vantaggio. In particolare, nell’art. 4 D.P.R. 22.07.1998, n. 322, dopo il comma 6-sexies è aggiunto il comma 6-septies il quale prevede che, a decorrere dall’anno d’imposta 2024, i sostituti d’imposta che corrispondono compensi, comunque denominati, ai contribuenti che applicano il regime forfetario di cui all’art. 1, cc. 54-89 L. 23.12.2014, n. 190, ovvero il regime fiscale di vantaggio di cui all’art. 27, cc. 1 e 2 D.L. 6.07.2011, n. 98, convertito, con modificazioni, dalla L. 15.07.2011, n. 111, sono esonerati dagli adempimenti previsti dai cc. 6-ter, 6-quater e 6-quinquies. E quindi anche dal rilascio della CU.

Per i compensi, comunque denominati, erogati nel corso dell’anno 2023 ai lavoratori autonomi che operano in regime forfetario, deve ancora essere rilasciata la CU anche se non è stata operata alcuna ritenuta d’acconto. Conseguentemnte, tale obbligo sorge quando sono state erogate somme che, in base alle regole ordinarie, avrebbero dovuto essere assoggettate a ritenuta d’acconto, ma per le quali nessuna ritenuta è stata operata per effetto della specifica disposizione di esonero prevista dal regime forfetario (art. 1 comma 67 della L. 190/2014).

Pertanto, la Certificazione Unica non deve essere rilasciata in relazione ai corrispettivi erogati a soggetti esercenti attività d’impresa, a meno che si tratti di provvigioni (ordinariamente soggette a ritenuta ai sensi dell’art. 25-bis del DPR 600/73) o di corrispettivi erogati dal condominio (ordinariamente soggetti a ritenuta ai sensi dell’art. 25-ter del DPR 600/73).
La Certificazione Unica, invece, deve essere sempre rilasciata per le somme costituenti, per il percipiente, redditi di lavoro autonomo professionale (ordinariamente soggette a ritenuta ai sensi dell’art. 25 del DPR 600/73).

Compilazione certificazione unica 2024 compensi erogati a forfettari

Per la compilazione della Certificazione Unica 2024 relativa ai compensi erogati in favore dei forfettari, si procede come di seguito esposto:

• Nel riquadro “dati relativi alle somme erogate – tipologia reddituale” si deve indicare la causale “A”prestazioni di lavoro autonomo rientranti nell’esercizio di arte o professione abituale.
•  Nella parte relativa ai “dati fiscali” al punto “4” si deve indicare l’importo lordo corrisposto al forfettario, comprensivo delle eventuali anticipazioni fatte al cliente ai sensi dell’art. 15 del D.P.R. n. 633/1972 e dell’eventuale rivalsa INPS al 4% ai fini previdenziali. 
• Qualora il soggetto forfettario avesse applicato in fattura il contributo relativo alla propria cassa di previdenza di appartenenza, quest’ultimo importo non deve essere inserito nel campo "4"

Per i forfettari nel campo 6:

• si utilizza il codice "24"  nel caso di compensi, non assoggettati a ritenuta d’acconto, corrisposti ai soggetti in regime forfetario di cui all’articolo 1, della L. 190/2014.
• si utilizza il codice "22" - nel caso di erogazione di redditi esenti ovvero di somme che non costituiscono reddito; 

Facciamo un esempio:

nel corso del 2023, un sostituto d’imposta ha pagato, ad un professionista in regime forfettario assoggettato a cassa di previdenza, la seguente fattura:

Nella Certificazione Unica dovrebbe indicare al punto “4” l’importo lordo di € 591,70 (escludendo quindi l’importo relativo alla cassa di previdenza), successivamente al punto “6” dovrebbe indicare: con codice “24”, al punto "7" l’importo di € 500,00 (compenso corrisposto a soggetto in regime forfettario). Mentre con codice “22”, l’importo di € 91,70 (anticipazione art. 15 del D.P.R. n. 633/1972).

L'imposta di bollo addebitata in rivalsa in fattura al cliente costituisce un "compenso" ed è incluso nei ricavi, nel caso del professionista "forfettario".
Lo chiarisce la Risposta n. 428/2022 ricordando il trattamento fiscale applicabile all'imposta di bollo sulle fatture.
In particolare, con riguardo all'individuazione dei soggetti obbligati al pagamento dell'imposta di bollo, l'art. 22 del D.P.R. n. 642/1972 stabilisce la solidarietà nel debito relativo da parte dell'emittente la fattura e del committente. Tuttavia, come chiarito nella risposta n. 67/E del 2020, l'obbligo di apporre il contrassegno sulle fatture o sulle ricevute è a carico del soggetto che consegna o spedisce il documento, in quanto per tali tipo di atti l'imposta di bollo è dovuta fin dall'origine, ossia dal momento della formazione.
Fermo restando che l'obbligo di corrispondere la predetta imposta di bollo è in via principale a carico del prestatore d'opera, quest'ultimo potrebbe chiedere al cliente il rimborso dell'imposta. In tale ipotesi, il riaddebito al cliente dell'imposta di bollo, essendo il professionista il soggetto passivo, fa parte integrante del suo compenso, con la conseguenza che risulta assimilato ai ricavi di cui al citato comma 64 e concorre al calcolo volto alla determinazione forfetaria del reddito.

Corte di Cassazione sentenza n. 373 del 13/01/2016.
Dichiarazione emendabile in sede di impugnazione della cartella di pagamento

La dichiarazione dei redditi, in quanto momento essenziale del procedimento di accertamento e riscossione e non fonte dell'obbligo tributario, né atto assimilabile ad una confessione, non può precludere al contribuente di dimostrare, in conformità al principio costituzionale di capacità contributiva, l'inesistenza, anche parziale, di presupposti di imposta erroneamente dichiarati, purché siano osservati forme e termini previsti per l'istanza di rimborso, la quale può essere presentata, oltreché in caso di errore materiale, in quello di inesistenza totale o parziale dell'obbligo di versamento, operando in maniera indifferenziata in tutte le ipotesi di ripetibilità del versamento indebito, a prescindere dalla riferibilità dell'errore nel versamento all'an o al quantum del tributo.»»»»»»»»