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La trattazione della controversia

1. Nomina del relatore e fissazione della data di trattazione

Dopo che sono scaduti i termini per la costituzione delle parti, e, qualora, non ricorrano i presupposti per l’emissione del decreto di inammissibilità del ricorso o di estinzione del processo,  il presidente fissa la data della controversia e nomina il relatore, mentre la segreteria deve avvisare le parti costituite.

L’avviso di trattazione deve contenere:

-         data e ora dell’udienza;

-         sezione della commissione;

-         oggetto della domanda o numero di ricorso.

2. Comunicazione da parte della segreteria dell’avviso di trattazione

La comunicazione dell'avviso di trattazione (udienza pubblica o camera di consiglio), va fatta almeno 30 giorni liberi prima della data fissata per la trattazione, alle parti regolarmente costituite. La comunicazione rappresenta il presupposto per la regolare costituzione del contraddittorio, in difetto del quale la sentenza eventualmente pronunciata è da ritenersi nulla per violazione del diritto di difesa e del principio del contraddittorio[1]. Costituisce eccezione alla nullità, il caso in cui il giudice del grado successivo, decidendo nel merito, abbia consentito all’interessato di esplicare in pieno le proprie difese[2].

Nell'ipotesi di processo con pluralità di parti regolarmente costituite, l'avviso di trattazione deve essere comunicato a tutti i coobbligati non potendosi ravvisare l'esistenza di una sorta di reciproca rappresentanza processuale tra di essi[3]. Quindi l’informazione della trattazione viene data sia ai soggetti nei cui confronti il contraddittorio risulta essere stato esteso (art. 14, c. 1 e 2), sia a coloro che pur non essendo liticonsorti necessari, siano volontariamente intervenuti o siano stati chiamati in giudizio perché pure loro destinatari dell’atto impugnato o parti del rapporto tributario controverso (art. 14, c. 3).

Le comunicazioni e notificazioni dell’avviso di trattazione vanno eseguite in base agli artt. 16 e 17 del D.Lgs. 546/1992[4].

La comunicazione della data di trattazione, alle parti ritualmente costituite, è eseguita almeno 30 giorni liberi prima (art. 31, c. 1 D.Lgs. 546/1992), al fine di consentire alle parti i diritti e le facoltà previste (ad esempio richiamiamo gli artt. 32 e 33 c. 1 del decreto citato nonché l’art. 52 c.p.c.). In particolare, decorrono da tale avviso:

-         i termini di produzione dei documenti (20 giorni liberi prima della trattazione);

-         i termini di produzione delle memorie illustrative (10 giorni liberi prima);

-         i termini dell’istanza di pubblica udienza (10 giorni liberi prima).

La violazione dell'art. 31 D. Lgs. 546/1992, derivante dall'omessa comunicazione alle parti, almeno 30 giorni liberi prima, dell'avviso di fissazione dell'udienza di trattazione determina la nullità della decisione della commissione tributaria [5].

Il legislatore ha espressamente qualificato “libero” il suddetto termine, per cui lo stesso viene computato senza considerare ne` il "dies a quo" - giorno iniziale - ne` il "dies ad quem" - giorno finale -. Fra la ricezione della comunicazione e l'udienza di trattazione devono intercorrere 30 giorni interi, con la precisazione che, se il giorno finale è festivo occorre retrocedere di uno o più giorni fino al primo non  festivo (art. 2963 c.c.). Ne deriva, quindi, che se il giorno di scadenza è festivo, la scadenza è anticipata al giorno precedente non festivo. In questi casi, infatti, non opera la proroga prevista dal c.3 dell'art. 155 c.p.c. perchè verrebbe altrimenti ridotto il periodo di tempo che si vuole assicurare libero.

Il c. 2 prevede, infine, che uguale avviso debba essere dato dalla segreteria per i casi di rinvio della trattazione disposti dal presidente nei seguenti casi eccezionali:

-       per giustificato impedimento del relatore, che non possa essere sostituito;

-       per giustificato impedimento di alcune delle parti;

-       per esigenze di servizio.

Si tratta di un rinvio disposto dal presidente di sezione fuori dall'udienza, che differisce da quello previsto dall’art. 34 c. 3, che regola l'ipotesi del rinvio disposto dal collegio nel corso della stessa udienza su istanza della parte interessata quando la sua difesa tempestiva, scritta o orale, è resa particolarmente difficile a causa dei documenti prodotti o delle questioni sollevate dalle altre parti.

Nella nuova disciplina del processo tributario, la pubblicità dell’udienza è condizionata alla presentazione di un’apposita istanza di discussione da almeno una delle parti posto che i due  riti – in pubblica udienza e in camera di consiglio – si  pongono in rapporto di alternatività[6].

3. Trattazione in camera di consiglio

Qualora nessuna delle parti del processo tributario abbia interesse ad esser presente alla trattazione e quindi le stesse non presentino istanza di discussione in pubblica udienza, il processo tributario si svolgerà in camera di consiglio, senza quindi la presenza delle parti (art. 33, c. 1). Ciò rappresenta l’ordinario modo di trattazione della controversia.

Il rito camerale rinviene una coerente e logica motivazione nell'interesse generale ad un più rapido funzionamento del processo (sent. n. 543 del 1989), nonché nella natura stessa del processo tributario che si caratterizza sia sotto l'aspetto probatorio che difensivo, come processo documentale. Infatti, quest’ultimo si svolge attraverso atti scritti mediante i quali le parti provano le rispettive pretese o spiegano le relative difese (ricorsi, memorie), mentre resta esclusa, in relazione alla natura di tale processo, l'ammissibilità sia della prova testimoniale che del giuramento (art. 7 c. 4  D.Lgs. 546/1992).

In caso di trattazione in camera di consiglio, il relatore espone al collegio i fatti e le questioni oggetto della controversia, senza la presenza delle parti. Della stessa è redatto processo verbale  da parte del segretario della commissione tributaria. Immediatamente dopo l’esposizione dei fatti il Collegio delibera la decisione.

Nel corso della trattazione di una controversia in Camera di  consiglio,  il giudice, in assenza dei  procuratori,  può disporre  consulenza tecnica d'ufficio, al fine di  pervenire alla decisione. In tal caso la tutela del contraddittorio è assicurata dal fatto  che  le parti possono sempre intervenire alle  operazioni  del  consulente  tecnico d'ufficio anche a mezzo di  propri  consulenti  partecipanti  al  dibattito tecnico  con  loro  osservazioni   (l'ordinanza   istruttoria   di   nomina dell'esperto ha assegnato infatti termini ad  entrambe  per  la  nomina  di consulente tecnico di parte), non certo dalla possibilità di  orientare  il quesito del giudice che rientra esclusivamente nei suoi  poteri  ordinatori formulare per acquisire le conoscenze scientifiche a lui occorrenti per  la risoluzione della lite[7].

4. Trattazione in pubblica udienza

La richiesta di discussione della controversia in pubblica udienza può essere formulata:

a)      dal contribuente;

b)      oppure, dall’Ufficio nel caso in cui l’istanza non sia stata richiesta dal contribuente.

Può essere avanzata non solo con atto separato, ma anche mediante specifica istanza contenuta nel ricorso introduttivo del processo, nelle controdeduzioni della parte resistente, nel ricorso in appello principale o incidentale[8] o in atti processuali alla duplice condizione:

a)    che siano notificati alle altre parti costituite[9];

b)   che siano depositati presso la segreteria della Commissione almeno 10 giorni liberi prima della data di trattazione[10] (art. 33, c.1 D.Lgs. 546/1992), per consentire al giudice di disporre la discussione in pubblica udienza, e per consentire alle altri parti di esercitare compiutamente il loro diritto di difesa. Detto termine non può ritenersi lesivo del diritto di difesa, potendo le parti provvedere ad assolvere siffatti oneri, secondo una diffusa opinione, sin dal primo scritto difensivo e, comunque, durante tutto il non breve periodo di tempo intercorrente tra la fissazione dell'udienza di trattazione e i 10 giorni liberi prima di tale data[11].

La mancata trattazione della controversia in pubblica udienza, richiesta da una delle parti, determina  non una mera irregolarità bensì la nullità del procedimento e della sentenza per violazione del contraddittorio ed in particolare del diritto di difesa ex art. art.24 Cost., con conseguente nullità della sentenza [12].

Qualora, nel giudizio di primo grado il contraddittorio non è stato regolarmente costituito o integrato a causa dell’accoglimento della nullità dell’avviso di trattazione (ex art. 59, c. 1 lett. b) D.Lgs. 546/1992) e sia presentato ricorso per detti motivi innanzi alla commissione tributaria regionale,  la causa sarà rimessa da quest’ultima alla commissione provinciale che ha emesso la sentenza impugnata.. Qualora sia stato presentato ricorso per Cassazione la sentenza impugnata sarà cassata e la causa verrà rinviata ad altra sezione della commissione tributaria regionale.

Nel corso della trattazione in pubblica udienza, il presidente ammette le parti presenti alla discussione orale,   dà prima la parola al relatore per esporre i fatti, successivamente al ricorrente ed infine alla parte resistente. Successivamente potrebbe dare ulteriormente la parola al relatore e agli altri componenti del collegio per chiarimenti o domande ed eventualmente alle parti.

Tale disposizione prevista per il giudizio di primo grado  è applicabile anche al procedimento di appello per effetto del richiamo di cui all’art. 61 D.Lgs. 546/1992.

5. Differimento della pubblica udienza

Il presidente della sezione oppure il collegio possono disporre il differimento della discussione a udienza fissa:

-         su istanza della parte interessata, quando la sua difesa tempestiva, scritta o orale, è resa particolarmente difficile a causa dei documenti prodotti o delle questioni sollevate dalle altre parti;

-         in caso di giustificato impedimento del relatore, che non possa essere sostituito, o di alcuna delle parti o per esigenze del servizio

In questi casi, la segreteria dà comunicazione alle parti costituite della data di trattazione almeno 30 giorni liberi prima, salvo che il differimento sia disposto in udienza con tutte le parti costituite presenti.

La fase successiva è rappresentata dalla deliberazione della decisione da parte del collegio, in camera di consiglio immediatamente dopo la discussione.