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Sommario

Definizione area di consolidamento

ESEMPIO 1 - Esempio di partecipazione di controllo  
ESEMPIO 2 - Esempio di partecipazione di controllo  
ESEMPIO 3 - Esempio di partecipazione di controllo  
ESEMPIO 4 - Esempio di partecipazione di rilevanza  

 Esclusione dall’area di consolidamento degli organismi irrilevanti

ESEMPIO 5 - Organismi esclusi per irrilevanza con parametri inferiori al 3%  
ESEMPIO 6 - Organismi esclusi per irrilevanza con parametri inferiori al 3% che sommati superano il 10%  5

 Operazioni preparatorie o di preconsolidamento

ESEMPIO 7 - Uniformità temporale
ESEMPIO 8 - Rettifica extracontabile ammortamento  
ESEMPIO 9 - Rettifica extracontabile magazzino
ESEMPIO 10 - Rettifica extracontabile partecipazioni
ESEMPIO 11 - Aggregazione bilanci   Elisione delle operazioni infragruppo  
ESEMPIO 12 - Eliminazione dei rapporti di debito/credito  
ESEMPIO 13 - Eliminazione contributi
ESEMPIO 14 - Eliminazione delle operazioni di costi e ricavi  
ESEMPIO 15 - Eliminazione delle operazioni di costi e ricavi tra organismi consolidati
ESEMPIO 16 - Eliminazione interessi attivi e passivi
ESEMPIO 17 - Eliminazione operazioni relative alla cessione di beni strumentali  
ESEMPIO 18 - Eliminazione operazioni relative alla cessione di beni merce
ESEMPIO 19 - Eliminazione delle operazioni relative alla distribuzione dei dividendi  

 I Metodi di consolidamento

 ESEMPIO 20 - Calcolo quota di interessenze di terzi  

Il Metodo integrale  

 ESEMPIO 21 - Metodo consolidamento integrale senza operazioni infragruppo  
 ESEMPIO 22 - Metodo consolidamento integrale con operazioni infragruppo
 ESEMPIO 23 - Metodo consolidamento integrale con operazioni infragruppo
 ESEMPIO 24 – Consolidamento integrale con interessenze di terzi

Il Metodo proporzionale   

 ESEMPIO 25 - Metodo consolidamento proporzionale

 Informazioni integrative 

 ESEMPIO 26 - Informazioni integrative su elenco degli organismi che compongono il gruppo consolidato   

Premessa

I contenuti del presente documento rappresentano una guida per l’implementazione dello Standard contabile ITAS 12 - Bilancio consolidato.
La finalità della presente linea guida è quella di fornire applicazioni pratiche relative ai principi per la predisposizione del bilancio consolidato quando l'amministrazione controlla o partecipa in uno o più organismi così come disciplinati da ITAS 12 - Bilancio Consolidato.

Il Bilancio consolidato rappresenta un documento contabile a carattere consuntivo che fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale, finanziaria e del risultato economico del gruppo consolidato, inteso come un unico soggetto, al termine di un periodo amministrativo utilizzando gli schemi contabili dell’ITAS 1 - Composizione e schemi del bilancio di esercizio.

In tal senso, il Bilancio consolidato assume diverse funzioni di seguito sintetizzate:

• rappresentazione completa del gruppo pubblico;

• visione completa delle consistenze patrimoniali, finanziarie ed economiche;

• strumento di coordinamento e controllo degli organismi da parte dell’amministrazione

  capogruppo;

• strumento di accountability delle performance globali del gruppo pubblico agli stakeholder.

  Al fine di supportare le pubbliche amministrazioni nella redazione del bilancio consolidato, la presente linea guida dapprima stabilisce le condizioni per determinare l’area di consolidamento, definendo la nozione di controllo e di partecipazione che rappresentano i criteri base per il consolidamento. Successivamente, la linea guida presenterà le fasi e le operazioni necessarie che l’amministrazione capogruppo dovrà seguire per la predisposizione del bilancio consolidato, in modo particolare:

  • -  le operazioni di pre-consolidamento finalizzate a garantire l’uniformità temporale e sostanziale dei bilanci degli organismi inclusi nell’area di consolidamento;

  • -  l’aggregazione dei bilanci degli organismi inclusi nell’area di consolidamento;

  • -  l’elisione delle operazioni infra-gruppo;

  • -  la quantificazione delle interessenze di terzi.

    La linea guida infine introduce i metodi di consolidamento e le informazioni integrative che devono essere fornite relativamente al processo di consolidamento stesso.
    Negli esempi di scritture contabili illustrati nelle linee guida sono utilizzate le voci di conto dell’ultimo livello di dettaglio del Piano dei Conti unico per tutte le amministrazioni pubbliche, approvato con Determina del Ragioniere Generale dello Stato n. 176775 del 27 giugno 2024. Qualora necessario, le amministrazioni pubbliche potranno utilizzare, per le proprie scritture contabili, voci con un ulteriore livello di dettaglio che verranno definite per ciascun comparto in coerenza con quelle di livello superiore.